Если бланки стали «НЕстрогими»

Напомним, что согласно Постановлению № 809[1] Номенклатура бланков ценных бумаг и документов строгого учета, изготовляемых по лицензии Минфина, пополнилась еще одной позицией – бланками приходных и расходных кассовых ордеров. Произошло это в начале этого года, а точнее 01.01.2008 г. (дата вступления в силу упомянутого постановления). И именно с этой даты началась путаница в порядке документального оформления кассовых операций. Ведь многие специалисты решили, что движение наличности на предприятии должно оформляться с помощью бланков строгого учета. Хотя, по нашему мнению, достаточных оснований для этого не было.

В настоящее время Постановление № 809 признано утратившим силу, а из упомянутой выше Номенклатуры были исключены не только кассовые ордера, но и доверенности на выдачу имущества (см. Постановление № 381[2]). Кроме того, совсем недавно соответствующие изменения были внесены и в Инструкцию № 99[3]. В связи с этим проанализируем сложившуюся ситуацию и постараемся дать рекомендации по оформлению операций с наличностью и операций по отгрузке (получению) имущества (ТМЦ) в настоящее время.

Кассовые ордера

По мнению автора, оформление с 01.01.2008 г. кассовых операций посредством «строгих» бланках кассовых ордеров не соответствовало законодательству, и вот почему. Дело в том, что согласно п.6 ст.33 Закона № 679[4] порядок ведения кассовых операций устанавливается (определяется) НБУ. Во исполнение этой нормы Нацбанк утвердил Положение № 637[5], в котором приведено определение кассового ордера.

Таким образом, кассовые операции должны оформляться кассовыми ордерами (приходными и расходными), форма которых утверждена приказом Минстата (в настоящее время – Госкомстата) от 15.02.1996 г. № 51, то есть на обычных («нестрогих») бланках.

Что же касается Постановления № 809, то исходя из названия и сути документа, в который вносились изменения (постановление КМУ от 19.04.1993 г. № 283 «Об установлении порядка изготовления бланков ценных бумаг и документов строгого учета»), можно сделать вывод, что им определяется порядок изготовления документов строгого учета (номенклатура бланков, изготовляемых по лицензии Минфина), а не устанавливается обязанность субъектов хозяйствования применять эти бланки в своей работе.

Для того чтобы иметь достаточные основания для использования «строгих» кассовых ордеров, по мнению автора, необходимо было соблюдение как минимум двух условий:

1. Наличие утвержденной государственным органом формы таких ордеров, как бланков строго учета;
2. Наличие в Положении № 637 требования об оформлении кассовых операций на бланках строгого учета по утвержденной форме.

Поскольку оба эти условия были проигнорированы, основания для применения «строгих» кассовых ордеров отсутствовали (равно как и основания для привлечения к ответственности за их неиспользование).

Вместе с тем налоговые органы придерживаются иной точки зрения. Они считают, что предприятия в период с 01.01.2008 г. по 17.04.2008 г. (дата вступления в силу Постановления № 381) обязаны были при оформлении операций с наличностью применять «строгие» бланки кассовых ордеров[6].

Доверенности

Согласно Постановлению № 381 из Номенклатуры бланков ценных бумаг и документов строгого учета, изготовляемых по лицензии Минфина, были исключены бланки доверенностей на выдачу имущества. Однако в Инструкции № 99 требование о том, что доверенности являются «строгими» бланками, оставалось (документ, который непосредственно касается субъектов хозяйствования, в отличие от упомянутых выше постановлений КМУ). Поэтому до недавнего времени вопрос о форме бланков доверенностей оставался открытым. И вот 5 мая 2008 года Минфин внес в упомянутую Инструкцию изменения, согласно которым бланки доверенностей перестали быть «строгими» (см. приказ от 05.05.2008 г. № 647 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 16.05.1996 г. № 99»). Поэтому теперь у субъектов хозяйствования имеются все основания оформлять отгрузку (получение) ТМЦ с помощью обычных бланков доверенностей (например, распечатанных на принтере на обычной бумаге).

Вместе с тем отметим, что форма доверенности почти не изменилась (форма № М-2) и является обязательной для применения субъектами хозяйствования (приведена в приложении 1 к Инструкции № 99). Из нее исключены только реквизиты «серия» и «номер» (теперь лицо, ответственное за оформление доверенностей, должно указывать в ней порядковый номер).

Оформление и учет

Как показывает практика, весьма актуальным в настоящее время для бухгалтеров является вопрос о том, что делать с неиспользованными «строгими» бланками приходных и расходных кассовых ордеров и доверенностей на выдачу имущества. Особенно это касается крупных предприятий. Ведь, как правило, они производят закупки (в том числе бланков) в большом количестве.

На этот вопрос существует по крайне мере два варианта ответа:

1. Оформлять соответствующие операции до полного использования «строгих» бланков.
2. Списать «строгие» бланки и впоследствии использовать обычные.

Оба варианта имеют свои преимущества и недостатки, вот основные из них.

Использование строгих бланков не будет являться нарушением, ведь формы «строгих» и «нестрогих» документов практически идентичны (разница в бумаге и наличии/отсутствии реквизитов «серия» и «номер»). Вместе с тем, как известно, оформление «строгих» бланков влечет за собой определенные неудобства.

А вот списание неиспользованных «строгих» бланков (в случае использования обычных), по мнению автора, должно повлечь за собой корректировку валовых расходов и налогового кредита по НДС, которые были отражены при их приобретении. Ведь в данном случае можно говорить об использовании бланков на цели, не связанные с хозяйственной деятельностью предприятия.

Правильным с точки зрения законодательства автор считает второй вариант (т.е. списание «строгих» бланков и применение обычных).

Пример

Предприятие приобрело бланки доверенности в количестве 10 упаковок (по 50 штук) по цене 30 грн за упаковку, в том числе НДС – 5 грн. В процессе деятельности предприятие израсходовало 7 упаковок доверенностей. После отмены «строгости» доверенностей было принято решение списать оставшиеся (неизрасходованные) бланки доверенностей (3 упаковки) и пользоваться обычными.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн	ВД	ВР
1	Получены доверенности (25 грн х 10 уп.)	209	631	250,00	–	250,00*
2	Начислен налоговый кредит по НДС	641	631	50,00	–	–
3	Бланки доверенностей зачислены на забалансовый счет (500 шт. х 1,50 грн)	08	–	750,00	–	–
4	Списаны израсходованные бланки доверенностей (25 грн х 7 уп.)	92	209	175,00	–	–
5	Израсходованные бланки доверенностей списаны с забалансового учета (350 шт. х 1,50 грн)	–	08	525,00	–	–
6	Списаны неиспользованные бланки доверенностей (25 грн х 3 уп.)	94	209	75,00	–	-75,00*
7	Откорректирован налоговый кредит по НДС (методом «красное сторно»)	641	644	15,00	–	–
8	Списана сумма откорректированного НДС на расходы	94	644	15,00	–	–
9	Неизрасходованные бланки доверенностей списаны с забалансового учета (150 шт. х 1,50 грн)	–	08	225,00	–	–
* Согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибыли[7] .

_______________________________

[1] Постановление КМУ от 06.06.2007 г. № 809 «О дополнении приложения к постановлению Кабинета Министров Украины от 19 апреля 1993 г. № 283».

[2] Постановление КМУ от 17.04.2008 г. № 381 «О внесении изменения в приложение к постановлению Кабинета Министров Украины от 19 апреля 1993 г. № 283 и признании утратившим силу постановления Кабинета Министров Украины от 6 июня 2007 г. № 809».

[3] Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденная приказом Минфина Украины от 16.05.1996 г. № 99.

[4] Закон Украины от 20.05.1999 г. № 679-XIV «О Национальном банке Украины».

[5] Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

[6] Смотри, например, Вестник налоговой службы Украины. – 2006. – № 18–19. – С. 12, а также письмо ГНИ в Печерском районе г. Киева от 01.02.2008 г. № 3658/10/31-111.

[7] Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

Опубликовано на сайте: 10.06.08
Автор: Андрей Крымов
Источник: УБП