Какую льготу выбрать?

Моя работница пользовалась налоговой социальной льготой (НСЛ) в общем порядке. В апреле у нее умер муж. В каком размере теперь можно применять НСЛ к ее зарплате, если она имеет 6-летнюю дочь?

В сложившейся ситуации работница имеет право на НСЛ в повышенном размере, причем по нескольким основаниям одновременно. Рассмотрим эти основания.

Порядок применения НСЛ определен ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее – Закон № 889). Пунктом 6.1 ст. 6 Закона № 889 установлено, что гражданин имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму НСЛ при выплате дохода в виде зарплаты, полученного от одного работодателя. Предельная величина зарплаты для применения НСЛ равна размеру прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. (пп. 6.5.1 ст. 6 Закона № 889). В 2008 году предельная величина зарплаты для применения НСЛ составляет 890 грн. То есть работник, зарплата которого составляет менее 890 грн., имеет право на НСЛ.

Размер обычной НСЛ составляет 50% одной минимальной зарплаты (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного года. Размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января 2008 года, составлял 515 грн., поэтому размер обычной НСЛ в 2008 году равен 257,50 грн.

При этом некоторые категории граждан имеют право на НСЛ в повышенном размере. Так, согласно абз. "г" пп. 6.1.2 ст. 6 Закона № 889 налогоплательщик, который является вдовой или вдовцом, имеет право на НСЛ в размере 150% обычной льготы (в 2008 году – 386,25 грн.).

Форма такого заявления утверждена приказом ГНА Украины от 30.09.2003 г. № 461. Порядок представления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы утвержден постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035 (далее – Порядок № 2035). Согласно пп. 4 п. 12 указанного Порядка вдове необходимо к заявлению приложить паспорт, свидетельство о заключении брака и свидетельство о смерти мужа.

Применение повышенной НСЛ к зарплате вдовы прекращается с месяца, в котором она вступает в следующий брак или подпадает под опеку других лиц (пп. 6.4.2 ст. 6 Закона № 889).

Но у работницы имеются и другие основания для получения НСЛ в повышенном размере. Так, в соответствии с абз. "а" пп. 6.1.2 ст. 6 Закона № 889 НСЛ в размере 150% предоставляется к зарплате работника, который является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем), – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

Безусловно, имеющая 6-летнюю дочь вдова является одинокой матерью. Подтверждение тому находим в Порядке № 2035. Согласно п. 12 данного Порядка в целях применения повышенной НСЛ одинокой матерью или одиноким отцом считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, имея ребенка или детей в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном по закону.

Подпунктом 6.5.1 ст. 6 Закона № 889 предусмотрено, что предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ одинокому родителю, исчисляется как произведение предельного размера дохода для НСЛ и соответствующего количества детей. Поэтому предельный размер заработной платы, позволяющий предоставлять 150% НСЛ одинокой матери, имеющей одного несовершеннолетнего ребенка, в 2008 году равен 890 грн. (890 грн. х 1 ребенка).

Основанием для применения НСЛ на ребенка также является заявление установленной формы. Кроме заявления, в соответствии с пп.1 п. 12 Порядка № 2035, одинокая мать подает копию свидетельства о рождении ребенка, свой паспорт и свое свидетельство о рождении. Льгота начинает применяться работодателем с месяца, в котором поданы соответствующие документы.

Согласно п. 6.2 ст. 6 Закона № 889, в случае если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 6.1 этой статьи, НСЛ применяется один раз на основании, предусматривающем ее наибольший размер.

На первый взгляд кажется, что нет никакой разницы, по каким основаниям работница обратится за НСЛ – как вдова или как одинокая мать. Ведь размер льготы (386,25 грн.) и порог для ее применения (890 грн.) одинаковы. Но это не так. Дело в том, что ограничения п. 6.2 ст. 6 Закона № 889 в части применения НСЛ только по одному основанию не распространяются на случаи применения 150%-ной НСЛ в отношении детей. Поэтому, с учетом п. 6.2 и пп. 6.5.1 ст. 6 Закона № 889, одинокая мать кроме 150%-ной НСЛ на ребенка имеет право получить дополнительно НСЛ еще и на себя.

Отметим, что дополнительной НСЛ на себя в 150%-ном размере (как вдова) работнице воспользоваться не удастся. Так как форма заявления на НСЛ не предусматривает его подачи по нескольким основаниям. В данном случае работница может претендовать на 150%-ную льготу на ребенка и 100%-ную (обычную) на себя.

Таким образом, работнице выгоднее оформить НСЛ на основании абз. "а" пп. 6.1.2 ст. 6 Закона № 889 (т. е. как одинокая мать).

Рассмотрим варианты применения НСЛ на примере.

Пример. Заработная плата работницы-вдовы, имеющей одного несовершеннолетнего ребенка, составляет 630 грн.

Рассчитаем размер зарплаты за май 2008 г., подлежащей обложению налогом с доходов. Для этого вначале сделаем расчет удержаний взносов в Пенсионный фонд и другие социальные фонды. Взносы в Пенсионный фонд составят: 630 грн. х 2% = 12,60 грн. Удержания взносов в Фонд по временной потере нетрудоспособности равны: 630 грн. х 0,5% = 3,15 грн. (так как размер зарплаты не превышает размера прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц; с 1 апреля 2008 г. – 647 грн.). Удержания взносов в Фонд по безработице (0,5%) также равны 3,15 грн.

Таким образом, доход, подлежащий налогообложению, составляет: 630 грн. - 12,60 грн. - 3,15 грн. - 3,15 грн. = 611,10 грн.

Поскольку зарплата не превышает 890 грн., работница имеет право на НСЛ.

Вариант 1. Работница после смерти мужа не подает заявление и подтверждающие документы на НСЛ в повышенном размере. В этом случае работодатель будет продолжать применять к ее зарплате НСЛ в обычном размере.

Размер налога с доходов составит: (611,10 грн. - 257,50 грн.) х 15% = 53,04 грн.

Таким образом, на руки работница получит: 611,10 грн. - 53,04 грн. = 558,06 грн.

Вариант 2. Работница подала заявление и документы, подтверждающие ее статус вдовы. Работодатель обязан применить к ее зарплате НСЛ в 150%-ном размере.

Налог с доходов равен: (611,10 грн. - 386,25 грн.) х 15% = 33,73 грн. А на руки вдова получит: 611,10 грн. - 33,73 грн. = 577,37 грн.

Вариант 3. Работница подала заявление и документы, подтверждающие ее статус одинокой матери. Размер ее зарплаты позволяет применить 150%-ную льготу на ребенка и 100%-ную льготу на себя.

Налогооблагаемый доход равен: 611,10 грн. - 386,25 грн. - 257,50 грн. = - 32,65 грн. Следовательно, такая зарплата не будет облагаться налогом с доходов, и на руки вдова получит 611,10 грн.

Как видим, правильный выбор НСЛ и своевременная подача документов на ее применение позволит существенно сэкономить на налоге с доходов.

Опубликовано на сайте: 14.05.08
Автор: Алена Земцова
Источник: www.chp.com.ua