Погашение полученного займа товаром

Рассмотрим реальную ситуацию, в которую попало одно из предприятий Киева. По договору займа, не предусматривающему начисление процентов, оно получило от частного предпринимателя денежные средства. И вот пришло время отдавать долг, а свободных средств у предприятия на тот момент не оказалось. Это обстоятельство вынудило предприятие обратиться к частному предпринимателю с предложением погасить заем не деньгами, а товаром. Предприниматель принял предложение. Однако у бухгалтера предприятия возник вопрос: «Как отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете?».

Правовые основы

Согласно ст.1046 ГКУ [1] по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику), денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств или такое же количество вещей. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей.

Следует обратить внимание, что если сумма договора займа не менее чем в 10 раз превышает установленный законом размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (170 грн), его нужно заключать в письменной форме, а в случаях, когда заимодателем является юридическое лицо, договор заключается в письменной форме независимо от его суммы. В подтверждение заключения и согласия с условиями такого договора заемщик может предоставить заимодателю расписку или другой документ, удостоверяющий передачу ему заимодателем определенной денежной суммы (ст. 1047 ГКУ).

Вообще-то, заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов в размере, установленном договором. Если договором не установленный размер процентов, то их размер определяется на уровне учетной ставки Национального банка Украины. Однако если стороны установили в договоре, что заимодатель не имеет права на получение от заемщика процентов за пользование займом, проценты не уплачиваются (ст.1048 ГКУ).

Бухгалтерский и налоговый учет

Подпунктом 1.22.2 ст.1 Закона о прибыли [2] установлено, что возвратная финансовая помощь – это сумма денежных средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, которые не предусматривают начисление процентов или предоставление других видов компенсаций как платы за пользование такими денежными средствами. Следовательно, в целях налогообложения полученные денежные средства следует рассматривать как возвратную финансовую помощь. Следует обратить внимание, что отдельные аспекты порядка обложения налогом на прибыль полученной возвратной финансовой помощи подробно освещены в Налоговом разъяснении[3].

Руководствуясь положениями пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли, а также учитывая рекомендации, предоставленные в Налоговом разъяснении, можно прийти к следующему выводу:

• если заемщик получает в отчетном периоде (квартале) возвратную финансовую помощь (далее – помощь) и возвращает ее до конца этого периода (квартала) лицу, предоставившему такую помощь, то возвращенная сумма не учитывается заемщиком при определении налоговых обязательств такого отчетного периода;
• если заемщик получает в отчетном периоде помощь, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, которые не являются плательщиками этого налога, то полученные и невозвращенные суммы включаются в валовой доход этого заемщика;
• в случае если в будущих налоговых периодах заемщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть), то он увеличивает сумму валовых расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам налогового периода, в котором состоялось такое возвращение. При этом согласно пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли валовые доходы такого заемщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов (см. Для справки).

В бухгалтерском учете заемщика для отражения полученной помощи специалисты, как правило, советуют использовать субсчет 685 «Расчеты с другими кредиторами». В соответствии с пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли заемщик может включить суммы помощи в валовые расходы тогда, когда он «возвращает такую возвратную финансовую помощь». Если заемщик в счет погашения помощи не перечисляет денежные средства, а отгружает товар, то сторонам целесообразно кроме договора займа заключить также встречный договор купли-продажи товаров, в котором заемщик средств уже будет продавцом, а заимодатель – покупателем. Стоимость товаров должна равняться сумме помощи. Тогда в соответствии с частью 3 ст.203 ХКУ[4] хозяйственное обязательство можно прекратить зачислением встречного однородного требования, срок которого наступил или срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом, как установлено в этой статье ХКУ, для такого зачисления достаточно заявления одной стороны (хотя на практике предприятия чаще подписывают двусторонний акт о зачислении требований). Поскольку зачисление встречного однородного требования – абсолютно законная операция, надеемся, что при проверке проблем с валовыми расходами у предприятия не будет.

Пример

Предприятие получило в ІV квартале 2007 г. от частного предпринимателя по беспроцентному договору займа 500 тыс. грн сроком на четыре месяца. Предприятие как продавец заключило также с частным предпринимателем (покупателем) договор купли-продажи товаров на сумму 500 тыс. грн. В I квартале 2008 г. срок выполнения обязательств по договорам наступил, поэтому стороны на основании ст.203 ХКУ подписали акт о зачислении встречных однородных требований.

Бухгалтерские записи предприятия по данным примера приведены в таблице.

Таблица

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн	ВД	ВР
1	Зачислена на текущий счет сумма займа	311	685	50 0000,00	–	–
2	Включена в состав валового дохода сумма займа, оставшаяся невозвращенной по состоянию на конец ІV квартала 2007 г.	–	–	–	500 000,00	–
3	Отгружены в І квартале 2008 г. товары	361	702	50 0000,00	416 666,67	*
4	Начислено налоговое обязательство по НДС	702	641	83 333,33	–	–
5	Подписан в І квартале 2008 г. акт о зачислении встречных однородных требований	685	361	500000,00	–	500000,00**
*Валовые расходы при отгрузке товаров формируются с учетом положений п.5.9 ст.5Закона о прибыли. ** Отражены валовые расходы, поскольку погашена задолженность по займу.

________________________________________

[1] Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV, с изменениями и дополнениями.

[2] Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями.

[3] Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения подпункта 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (об отражении в налоговом учете операций получения и возвращения сумм возвратной финансовой помощи (займа)), утвержденное приказом ГНАУ от 24.01.2003 г. № 26, с изменениями и дополнениями.

[4] Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV, с изменениями и дополнениями.

Опубликовано на сайте: 10.03.08
Автор: Борис Занько
Источник: УБП