Скидки в бухгалтерском учете

Скидка – это определенное условие операции купли-продажи, при котором происходит уменьшение продажной стоимости товара. В зависимости от условий предоставления скидки делятся на следующие виды

Таблица 1

Условие предоставления	Вид
Закупка партии товара, обусловленной положением о скидках	Скидки за определенное количество товара
Сумма закупки превышает обусловленную заранее сумму	Скидки на приобретение товара сверх обусловленной суммы
Закупка товаров в предпраздничные и праздничные дни	Предпраздничные скидки
При сезонной распродаже товаров, а также в случае сезонных закупок товаров	Сезонные скидки
Покупателям, в которых продавец наиболее заинтересован	Специальные скидки
На основании устной договоренности между сторонами	Конфиденциальные скидки
Постоянным покупателям, если они за определенный период времени закупают обусловленное количество товаров	Бонусные скидки
При оплате товара до наступления срока платежа	Скидки-сконто
На определенный ассортимент товаров, который будет использован во время проведения акции	Скидки под акции

Предоставление скидок

В целях упорядочения системы предоставления скидок в рознице нужно заблаговременно сообщить соответствующим работникам о возможности и условиях предоставления скидок. При этом нелишним будет ознакомить с приказом о скидках и бухгалтеров. Кроме того, всю необходимую информацию о скидках должны получить и покупатели путем размещения объявлений на рекламных щитах или других рекламных носителях, в витринах магазинов, в торговых помещениях предприятий, через рекламу на радио, телевидении, в газетах и журналах.

Поэтому лучшим основанием для определения размера торговых скидок, их предоставления, организации торгового процесса, а также отражения в учете розничных цен является положение или приказ по предприятию.

Размер ценовых скидок фиксируется отдельными позициями в кассовых чеках и ежедневном отчете. При этом в кассовом чеке отдельно выделяется стоимость проданных товаров по розничным ценам, введенным в память РРО (без учета предоставленных скидок). Исправления в ценники продаваемых товаров не вносятся и продажные (розничные) цены на реализованные товары не изменяются.

В оптовой торговле такие приказы не издаются, если в прейскурантах (прайсах), утвержденных руководством предприятия, цены на товары в зависимости от условий их приобретения покупателями указываются уже с учетом скидки. Условия предоставления скидки при сокращении сроков расчета определяются в договоре купли-продажи или поставки. При этом суммы предоставленных скидок указываются отдельной строкой в накладных.

Расчет

От правильности исчисления реализованных торговых скидок и надбавок зависит размер финансового результата. Для того чтобы правильно установить торговую скидку, нужно сначала рассчитать наценку на товар, то есть средний процент торговой наценки в продажной стоимости всех имеющихся товаров.

Пример 1

Предприятие продает товар со скидкой за 4620 грн, продажная стоимость которого составляет 4850 грн. При определении торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, средний процент умножается на учетную продажную стоимость товара (4850 грн).

Расчет «реализованных» торговых наценок необходим для определения себестоимости выбывших товаров, которая исчисляется как разница между продажной стоимостью выбывших товаров и суммой торговых наценок на эти товары. Себестоимость товаров от предоставления скидок не изменяется, уменьшается только сумма полученного предприятием дохода. Таким образом, при определении торговых наценок, относящихся к реализованным товарам, не имеет значения, продавался товар со скидкой или без нее. Сумма «реализованных» наценок будет одинаковой в первом и втором случаях (подробнее см. таблицу 2).

Таблица 2

№ п/п	Содержание	Продажная стоимость товаров (субсчет 282)	Торговая наценка (субсчет 285)	ТЗР (субсчет 289)
1	Сальдо на начало месяца	7325,00	1840,00	435,00
2	Поступило за месяц	5125,00	1775,00	575,00
3	Учетная продажная стоимость	4850,00
3.1	Скидка	-230,00
3.2	Фактическая стоимость реализации (приводится справочно)	4620,00	(1841 + 1775) : (7325 + 5125) х 4850 = 1408,5
4	Сальдо на конец месяца (стр.1 + стр.2 - стр.3)	7600,00	2206,75	616,50

Из таблицы 2 видно, что при определении «реализованных» торговых наценок для расчета берется стоимость товара до предоставления скидки. Если бы товар продавался без скидки, сумма торговых наценок, приходящихся на реализованные товары, была бы такой же. Данный расчет производится для определения суммы наценок, которые следует вычесть из продажной стоимости товаров для определения их себестоимости.

При списании себестоимости реализованных товаров нужно руководствоваться п.24 ПБУ-9[1], в котором сказано, что запасы отражаются в бухучете по наименьшей из двух оценок: начальной стоимости или чистой стоимости реализации. А из этого выходит, что сумма торговой наценки не влияет на конечный результат исчисления себестоимости реализованных товаров. Кроме того, сумма предоставленной скидки не учитывается при расчете среднего процента торговой наценки, а соответственно, и при исчислении себестоимости реализованных товаров. Для налогового учета предприятия должны оценить запасы при выбытии по методам, приведенным в п.5.9 ст.5 Закона о прибыли[2].

В таблице 3 приведен вариант отражения в учете операций, связанных с продажей товаров по данным примера 1.

Таблица 3

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Отражена в составе дохода выручка от реализации товаров по продажным ценам	301	702	4620,00	3850	–
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641	770,00	–	–
3	Списана торговая наценка на реализованные товары (или «сторно» обратной записи)	285	282	1408,50	–	–
4	Списана себестоимость реализованных товаров	902	282	3441,50	–	–
5	Списаны в конце месяца ТЗР	902	289	393,50	–	–
6	Отнесена сумма дохода (выручка) от реализации за вычетом НДС на увеличение финансового результата от основной деятельности	702	791	3850,00	–	–
7	Списана себестоимость реализации на уменьшение финансового результата от основной деятельности	791	902	3835,00	–	–

В связи с тем, что существуют различные методы учета товаров и формы расчетов, суммы предоставленных скидок по-разному отражаются в учете розничных и оптовых предприятий. Если скидка предоставлена в момент приобретения товара, то в учете доход от реализации товара отражается в сумме фактической (за вычетом скидки) продажной стоимости товара. Налоговые обязательства по НДС определяются из той же суммы. Сумма скидки, предоставленной в момент продажи товара, уменьшает начисленную ранее торговую наценку (если оперативный учет товаров ведется по ценам продажи). А если сумма скидки будет выше начисленной торговой наценки, сумма превышения увеличит расходы текущего периода. Если скидка предоставлена после продажи товара, то в учете доход от реализации товаров отражается без учета скидки. А после того как покупатель рассчитается за товар и сумма скидки уже станет известна, производятся следующие действия (см. таблицу 4).

Таблица 4

№ п/п	Контрагент	Бухгалтерский учет	Налоговой учет
1	Продавец	Корректируется доход от реализации товара путем отражения суммы скидки, предоставленной покупателю после продажи, на субсчете 704	Корректируется валовой доход от продажи товара (п.5.10 ст.5 Закона о прибыли), а также в налоговых обязательствах по НДС, начисленных при продаже (отгрузке) товара, при условии, что покупатель зарегистрирован плательщиком этого налога (п.4.5 ст.4 Закона об НДС[3])
2	Покупатель	Отражается сумма полученной скидки путем корректировки начальной стоимости ранее оприходованного товара. Кроме того, если товар учитывается по продажным ценам, необходимо отразить торговую наценку (увеличить на сумму скидки). Если на момент получения скидки товар будет уже продан (полностью или частично), необходимо откорректировать себестоимость реализованных товаров (а также торговую наценку на реализованный товар, если он учитывается по продажным ценам)	Корректируется на сумму скидки валовые расходы, понесенные на закупку товара (п.5.10 Закона о прибыли), и налоговый кредит по НДС, если покупатель является плательщиком этого налога (п.4.5 Закона об НДС)

Сумма скидок, предоставленных покупателям после даты реализации товаров (с учетом НДС), отражается в учете в составе прочих вычетов из дохода и учитывается на отдельном субсчете 704. В случае если товар оплачен покупателем досрочно, продавец отражает в учете сумму предоставленной скидки. Розничным предприятиям на момент реализации товара уже известна сумма скидки, поэтому в операционную кассу поступает выручка с учетом предоставленной скидки. Для предприятия розничной торговли предоставление такого рода скидок влечет за собой уменьшение торговой надбавки, рассчитанной по среднему проценту на всю сумму реализованного за отчетный период товара без учета предоставленных скидок, информация для этого берется из товарных отчетов.

На оптовых предприятиях, где расчеты, как правило, производятся в безналичной форме, часто практикуется предоставление скидок. В этом случае в момент реализации товара продавец отражает в учете общую сумму реализации (без учета возможных в будущем скидок).

Пример 2

17 марта 2008 г. предприятие оптовой торговли реализовало предприятию розничной торговли (оба плательщики НДС) товар, продажная стоимость которого составляет 15000 грн, в том числе НДС – 2500 грн, себестоимость товара – 10000 грн. Договором купли-продажи определены следующие условия: оплата товара покупателем производится через 14 суток после отгрузки; за досрочную уплату всей суммы стоимости товара в течение 7 суток с даты отгрузки покупателю предоставляется скидка в размере 10 %. Покупатель оплатил товар досрочно. Сумма расчета с учетом скидки – 13500 грн (сумма полученной скидки – 1500 грн).

Отражение в учете продавца операций, рассмотренных в примере 2, приведено в таблице 5.

Таблица 5

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Отражен доход от продажи товара (без учета скидки)	361	702	15000,00	12500,00	–
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	702	641	2500,00	–	–
3	Списана себестоимость реализованного товара	902	281	10000,00	–	–
4	Получена от покупателя плата за товар с учетом скидки, определенной в договоре	311	361	13500,00	-1250	–
5	Отражена сумма предоставленной скидки	704	361	1500,00	–	–
6	Откорректированы налоговые обязательства по НДС методом «сторно»	704	641	250,00	–	–
7	Списаны на финансовый результат:
	доход от продажи товара (без учета скидки)	702	791	12500,00	–	–
	прочие вычеты из доходов (в сумме предоставленной скидки без НДС)	791	704	1250,00	–	–
	себестоимость реализованных товаров	791	902	10000,00	–	–

Учет, рассмотренных в примере 2 операций, приведен в таблице 6.

Таблица 6

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Дт	Кт		ВД	ВР
1	Оприходован товар на складе предприятия розничной торговли	281	631	12500,00	–	12500,00
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631	2500,00	–	–
3	Перечислены с текущего счета денежные средства в оплату полученных ранее товаров (за вычетом скидки за досрочную оплату)	631	311	13500,00	–	–
4	Отражена сумма полученной торговой скидки (без НДС) методом «сторно»	281	631	1250,00	–	-1250,00
5	Откорректирован налоговый кредит по НДС, относящийся к сумме торговой скидки, методом «сторно»	641	631	250,00	–	–

[1] Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.1999 г. № 246.

[2] Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

[3] Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».

Опубликовано на сайте: 12.05.08
Автор: Александр Макарченко
Источник: УБП