Можно ли перечислить удержания из зарплаты заранее?

Можно ли предпринимателю перечислять удержания из зарплаты наемных работников авансом один раз в квартал, т. е. ранее чем фактически выплачена зарплата?

В предпринимательской деятельности могут возникать ситуации, когда одни платежи необходимо отложить, а другие, наоборот, заплатить в первую очередь. Например, в начале квартала оборот у предпринимателя хороший и, зная, что в конце квартала выручка будет гораздо меньше, он решает перечислить удержания из зарплаты своих работников за весь квартал авансом, т. е. ранее чем выплачена зарплата. Напомним, что из зарплаты работников удерживаются: налог с доходов физических лиц (НДФЛ), взносы в Пенсионный фонд Украины, Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (бывают еще удержания, например, по исполнительным листам и т. п.). Чтобы определиться с возможностью досрочной уплаты удержаний из зарплаты, необходимо рассмотреть ее отдельно для НДФЛ и каждого вида взносов в фонды.

О возможности досрочного перечисления в бюджет НДФЛ

Сроки уплаты НДФЛ в бюджет установлены ст. 8 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).

В соответствии с пп. 8.1.2 ст. 8 Закона № 889 НДФЛ подлежит уплате в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода. Если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается налогоплательщику, то налог, начисленный с такого дохода, подлежит перечислению в бюджет в сроки, установленные законом для месячного налогового периода (на протяжении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца (в соответствии с пп. 5.3.1 ст. 5, пп. 4.1.4 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”).

Если налогооблагаемый доход выплачивается в неденежной форме или наличностью из кассы, то налог уплачивается в бюджет на протяжении банковского дня, следующего за днем такой выплаты (пп. 8.1.4 ст. 8 Закона № 889).

Приведенные нормы Закона № 889, на наш взгляд, не содержат запрета на досрочное перечисление НДФЛ, из чего можно сделать вывод, что перечислять этот налог заранее можно.

Порядок уплаты пенсионных взносов регулируется, в частности, абз. 1 ст. 5 Закона Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование”, согласно которому указанные взносы уплачиваются одновременно с получением денежных средств в учреждениях банков на оплату труда.

Положениями п. 6 ст. 20 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее – Закон № 1058) определено, что страхователи обязаны уплачивать страховые взносы, начисленные за соответствующий базовый отчетный период, не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания этого периода. В случае осуществления в течение базового отчетного периода выплат, на которые начисляются пенсионные взносы, страхователи одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплатить авансовые платежи в виде сумм страховых взносов, подлежащих начислению на указанные выплаты. Перечисление взносов осуществляется страхователями одновременно с получением (перечислением) денежных средств на оплату труда (выплату дохода), в том числе в безналичной или натуральной форме или из выручки от реализации товаров (услуг).

Аналогичное требование содержит и пп. 5.1.4 п. 5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее – Инструкция № 21-1), в соответствии с которым пенсионные взносы должны быть уплачены не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания отчетного налогового периода независимо от выплаты заработной платы (дохода).

Подпункты 5.1.5, 5.1.6 п. 5 Инструкции № 21-1 практически дублируют положения п. 6 ст. 20 Закона № 1058.

Согласно приведенным нормам пенсионное законодательство также не запрещает уплату страховых взносов авансом.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности определен ст. 23 Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением” (далее – Закон № 2240). Положениями п. 1 данной статьи установлено, что “страхователи-работодатели уплачивают в Фонд разность между начисленными для работодателей и наемных работников страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения. Перечисление указанных сумм путем безналичных расчетов осуществляется страхователями-работодателями один раз в месяц – в день, установленный для получения в учреждениях банка денежных средств на оплату труда за соответствующий период”.

Более подробно порядок уплаты вышеуказанных страховых взносов изложен в Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной постановлением правления этого Фонда от 26.06.2001 г. № 16 (далее – Инструкция № 16). Подпунктом 4.4 п. 4 Инструкции № 16 предусмотрено, что “перечисление денежных средств на счета Фонда страхователями-работодателями осуществляется одновременно с получением денежных средств на оплату труда в учреждениях банков. В случае выплаты заработной платы за первую половину или другую часть месяца начисленные страховые взносы должны быть перечислены в Фонд не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца”.

Ни Закон № 2240, ни Инструкция № 16 не устанавливают ограничений на перечисление страховых взносов авансом. Ответственность, предусмотренная ст. 30 Закона № 2240, применяется лишь за несвоевременное или неполное перечисление страховых взносов.

Порядок и сроки уплаты взносов на социальное страхование на случай безработицы определены ст. 17 Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы” (далее – Закон № 1533).

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 17 Закона № 1533 “работодатели и застрахованные лица уплачивают страховые взносы один раз в месяц в день получения работодателями в учреждениях банков денежных средств на оплату труда”.

Аналогичное требование содержится в пп. 5.6 п. 5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Минтруда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339 (далее – Инструкция № 339).

О запрете уплачивать страховые взносы на случай безработицы авансом ни в Законе № 1533, ни в Инструкции № 339 ничего не говорится, следовательно, такая уплата возможна.

Таким образом, действующее законодательство Украины не запрещает предпринимателю перечислять удержания из зарплаты авансом, т. е. раньше чем фактически выплачена (перечислена на карточки) зарплата.

Но поскольку перечисления производились авансом (не известна точная сумма удержаний и начислений), рекомендуем по итогам квартала сделать перерасчет и доплатить необходимые суммы, если возникнет расхождение с уже перечисленной суммой. При этом предпринимателю, решившему перечислить удержания из зарплаты авансом, следует учитывать положения пп. 8.1.2 ст. 8 Закона № 889, п. 12 ст. 20 Закона № 1058, пп. 4.6 п. 4 Инструкции № 16, п. 3 ст. 17 Закона № 1533, согласно которым выдача банковскими учреждениями денежных средств на оплату труда осуществляется при условии одновременного перечисления соответствующих сумм НДФЛ и страховых взносов. Если предприниматель выплачивает зарплату из выручки (или в натуральной форме), то подавать платежное поручение в банк ему не придется. А вот если предприниматель получает наличные для выплаты зарплаты с расчетного счета или перечисляет их на пластиковые карточки работников, то операционист банка совершенно законно откажет ему в такой выдаче (перечислении) без одновременной уплаты страховых взносов и НДФЛ или представления справок из налоговой и всех фондов об имеющейся переплате.

Опубликовано на сайте: 15.05.08
Автор: Александр Друшляк
Источник: www.chp.com.ua